隨著2024年進入尾聲，A股上市公司2024年年報陸續(xù)進入預(yù)審期，截至2024年12月9日，本月已有近50家上市公司發(fā)布擬變更會計師事務(wù)所的公告。

據(jù)不完全統(tǒng)計，年初至今，擬更換2024年度會計師事務(wù)所的上市公司家數(shù)超過700家。其中，10月份、11月份擬變更會計師事務(wù)所的上市公司家數(shù)分別為248家、200家。

從更換的緣由來看，既有主動因素，也有被動因素。大部分公司給出的理由是原審計機構(gòu)已連續(xù)提供多年服務(wù)，為保證審計工作的獨立性與客觀性，選擇變更會計師事務(wù)所。除這一因素之外，還有不少上市公司因原審計機構(gòu)被罰，被動終止服務(wù)。

透視“換所潮”背后，三大現(xiàn)象凸顯：一是為提高資本市場中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和能力，監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度顯著增強?；谥斏餍栽瓌t，上市公司集體與“問題所”解約；二是重罰之下，越來越多的會計師選擇了轉(zhuǎn)所執(zhí)業(yè)，上市公司則選擇換“所”不換“會計師”；三是上市公司通過競爭性談判、公開招標、邀請招標等方式選聘審計機構(gòu)，在競價過程中，為吸引更多客戶，增加簽約率，審計機構(gòu)降價服務(wù)的現(xiàn)象增多。

上市公司

紛紛遠離“問題所”

今年5月份，受A股某上市公司財務(wù)造假事件影響，大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大華所”）被江蘇證監(jiān)局處罰。這一處罰不僅給大華所帶來了經(jīng)濟上打擊，還對其業(yè)務(wù)產(chǎn)生了深遠影響。

梳理數(shù)據(jù)獲悉，2024年6月份至11月份，有超200家原審計機構(gòu)為大華所的上市公司宣布更換2024年會計師事務(wù)所，擬改聘其他會計師事務(wù)所。

今年9月份，另一家會計師事務(wù)所蘇亞金誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“蘇亞金誠”）在為江蘇宏圖高科技股份有限公司2017年至2021年年報提供審計服務(wù)時，因未充分執(zhí)行風(fēng)險評估審計程序，未保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎及職業(yè)懷疑，所制作、出具的文件有虛假記載的行為，被處罰。

處罰消息公布后，相繼有上市公司宣布和蘇亞金誠“解約”。以江蘇國信股份有限公司（以下簡稱“江蘇國信”）為例，蘇亞金誠自2020年起一直為江蘇國信提供審計服務(wù)。今年4月12日，江蘇國信發(fā)布《關(guān)于續(xù)聘2024年度審計機構(gòu)的公告》稱，擬繼續(xù)聘請?zhí)K亞金誠為公司2024年度審計機構(gòu)。

11月30日，江蘇國信發(fā)布變更公告稱，鑒于蘇亞金誠被行政處罰，暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個月，為充分保障公司2024年度年報審計工作安排，經(jīng)競爭性談判選聘定價，公司擬改聘中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2024年度財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計機構(gòu)，審計費用由290萬元變更為235萬元。

上海明倫律師事務(wù)所律師王智斌表示：“監(jiān)管部門通過嚴監(jiān)管壓實會計師事務(wù)所的‘看門人’責(zé)任，可以促使審計機構(gòu)提高專業(yè)服務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而提升整個資本市場的透明度和公信力。嚴監(jiān)管態(tài)勢也有助于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序，促進審計行業(yè)健康發(fā)展?！?/p>

換“所”不換“會計師”

現(xiàn)象頻現(xiàn)

12月6日，廈門萬里石股份有限公司（以下簡稱“萬里石”）發(fā)布《關(guān)于變更公司2024年度財務(wù)審計機構(gòu)及內(nèi)部控制機構(gòu)的公告》稱，鑒于大華所已連續(xù)多年為公司提供審計服務(wù)，且為公司服務(wù)的原部分審計團隊目前已加入政旦志遠（深圳）會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“政旦志遠”），為保持審計工作的連續(xù)性，經(jīng)綜合考慮，公司擬聘任政旦志遠為公司2024年度財務(wù)審計機構(gòu)和內(nèi)部控制審計機構(gòu)。公告顯示，變更后的項目合伙人邱俊洲、注冊會計師王艷麗為萬里石2023年度簽字注冊會計師。

因原審計機構(gòu)被罰，在更換會計師事務(wù)所的過程中形成了換“所”不換“會計師”的情形，萬里石不是個例。

10月31日，江蘇萬林現(xiàn)代物流股份有限公司（以下簡稱“萬林物流”）發(fā)布公告稱，因亞太（集團）會計師事務(wù)所（以下簡稱“亞太事務(wù)所”）被暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)12個月，公司擬改聘北京國府嘉盈會計師事務(wù)所（以下簡稱“國府嘉盈”）為公司2024年度審計機構(gòu)，擬簽字項目合伙人吳長波、擬簽字注冊會計師顏秋菊。

11月21日，萬林物流發(fā)布《關(guān)于變更簽字注冊會計師的公告》稱，因國府嘉盈內(nèi)部工作調(diào)整，現(xiàn)委派周毅接替顏秋菊作為簽字注冊會計師為公司提供審計服務(wù)。變更后的簽字注冊會計師為吳長波、周毅，質(zhì)量控制復(fù)核人為洪峰。

據(jù)了解，吳長波、周毅都曾是亞太事務(wù)所成員。公開資料顯示，吳長波自2022年開始為萬林物流提供審計服務(wù)。周毅自2023年開始為萬林物流提供審計服務(wù)。萬林物流2023年度審計報告簽字注冊會計師即為吳長波、周毅。

萬林物流證券部工作人員表示：“公司并不是因為兩位會計師跳槽到國府嘉盈才選擇了這家會計師事務(wù)所，公司采取公開招標方式對2024年度審計機構(gòu)進行了選聘，根據(jù)中標結(jié)果，擬聘任國府嘉盈為公司2024年度審計機構(gòu)。至于簽字會計師仍是原來為公司提供審計服務(wù)的人員，這是會計師事務(wù)所內(nèi)部的工作調(diào)整?！?/p>

北京威諾律師事務(wù)所主任楊兆全表示：“上市公司換‘所’不換‘會計師’，雖然在一定程度上保持了審計工作的連續(xù)性和穩(wěn)定性，但也可能引發(fā)審計獨立性和客觀性方面的問題。會計師跳槽并帶走客戶，可能使得新審計機構(gòu)在審計過程中受到原會計師的影響，難以保持完全獨立的審計判斷。因此，上市公司應(yīng)審慎選擇審計機構(gòu)，確保審計工作的獨立性和客觀性。同時，監(jiān)管部門也應(yīng)加強對這一現(xiàn)象的監(jiān)管，防范審計風(fēng)險，確保資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展?！?/p>

審計市場

掀起“價格戰(zhàn)”

2023年，財政部、國務(wù)院國資委、證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)《國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務(wù)所管理辦法》（以下簡稱《選聘辦法》），進一步規(guī)范國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務(wù)所行為，促進注冊會計師行業(yè)公平競爭，推動提升審計質(zhì)量?！哆x聘辦法》規(guī)定，國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務(wù)所應(yīng)當采用競爭性談判、公開招標、邀請招標以及其他能夠充分了解會計師事務(wù)所勝任能力的選聘方式，保障選聘工作公平、公正進行。

據(jù)統(tǒng)計，11月份擬更換2024年審計機構(gòu)的200家上市公司中，除尚未明確審計費用外，多數(shù)公司的審計費用較上一年度有所下降，部分企業(yè)年審費用的下降比例甚至超過50%。

今年11月中旬，A股某航空上市公司發(fā)布公告稱，經(jīng)履行招標程序并根據(jù)評標結(jié)果，公司擬聘任大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大信所”）為公司2024年度審計機構(gòu)，審計費用為398萬元。2023年年報顯示，該公司當年度支付給前任審計機構(gòu)的審計費用為850萬元，降幅達53.18%。

一位深市主板上市公司董秘表示：“公開招標選聘審計機構(gòu)的方式對上市公司來說很有必要。我們今年通過公開招標的選聘方式也更換了審計機構(gòu)，一共來了四家會計師事務(wù)所，綜合考慮價格、實力等方面選中了一家上年度綜合排名前十的會計師事務(wù)所。從表面上看審計費用相對上年度略增，但實際上是下降的。因為今年公司不再承擔(dān)審計人員審計期間相關(guān)食宿及差旅費用?！?/p>

“充足的審計費用有利于保障審計質(zhì)量，但充足的審計費用并非保障審計質(zhì)量的必要條件。在審計費用降低的情況下，建議審計機構(gòu)可以通過優(yōu)化內(nèi)部制度建設(shè)，以確保審計質(zhì)量不滑坡?！蓖踔潜蟊硎?。

“上市公司在更換審計機構(gòu)時，應(yīng)確保程序合法合規(guī)，重點關(guān)注新審計機構(gòu)的資質(zhì)、信譽和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，要建立完善的審計費用協(xié)商機制，確保審計費用與審計質(zhì)量相匹配，避免因費用降低而犧牲審計質(zhì)量。上市公司可設(shè)立審計質(zhì)量評估體系，對新審計機構(gòu)的工作進行定期評估和反饋?！睏钫兹硎?。

（來源：證券日報）