上市公司2023年年度報(bào)告披露工作已落下帷幕。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新“國(guó)九條”發(fā)布后的首個(gè)年報(bào)季，滬市上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立董事等市場(chǎng)“啄木鳥”的責(zé)任被進(jìn)一步壓實(shí)，市場(chǎng)明顯展露新氣象。一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)有效發(fā)揮外部監(jiān)督作用，明確指出上市公司存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，以獨(dú)立董事為代表的內(nèi)部監(jiān)督履職盡責(zé)現(xiàn)象明顯增多?？梢灶A(yù)見的是，隨著內(nèi)外部監(jiān)督同向發(fā)力，上市公司治理體系將日趨完善，從而助力上市公司質(zhì)量穩(wěn)步提升。 

全面審計(jì)公司財(cái)務(wù)情況 

年報(bào)是上市公司一年一度的“大考”，也是審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)要全面審計(jì)公司財(cái)務(wù)情況，獨(dú)立審慎發(fā)表意見。 

以滬市為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)，滬市共有41家上市公司的2023年財(cái)務(wù)報(bào)告被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具無法表示意見或保留意見，提示公司財(cái)務(wù)方面存在風(fēng)險(xiǎn)。其中，共有13家被出具無法表示意見，認(rèn)定公司財(cái)務(wù)狀況存在重大問題，包括*ST商城、*ST園城、*ST寧科、*ST易連、*ST天成、*ST鵬博等。 

ST億利、ST起步等28家公司財(cái)報(bào)被出具保留意見，主要涉及公司資產(chǎn)真實(shí)性、立案調(diào)查、資金占用、重大交易商業(yè)合理性存疑、關(guān)聯(lián)交易真實(shí)性、財(cái)務(wù)公司存款等事項(xiàng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合判斷上述事項(xiàng)可能對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，以發(fā)表保留意見的形式提醒投資者及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，審慎作出投資決策。 

值得注意的是，在上述財(cái)報(bào)被出具非標(biāo)審計(jì)意見的上市公司中，大多數(shù)都被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示和其他風(fēng)險(xiǎn)警示，且部分已瀕臨退市。例如，4月29日晚，*ST商城已收到上交所擬終止公司股票上市事先告知書。 

關(guān)注公司內(nèi)部控制 

良好的內(nèi)部控制是確保公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的基本保障。審計(jì)機(jī)構(gòu)除了要對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)外，也需要對(duì)公司財(cái)報(bào)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。 

2023年度，滬市共有23家上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具否定或無法表示意見。除ST新潮外，其他22家財(cái)務(wù)報(bào)告同樣被出具非標(biāo)意見。 

其中，*ST商城、*ST天成2家公司因立案調(diào)查、資金占用，以及無法獲取重大交易的審計(jì)證據(jù)等原因，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具無法表示意見。*ST海越、ST陽光、ST花王等21家公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具否定意見，主要涉及資產(chǎn)出售未履行內(nèi)部審議流程、大額資金被凍結(jié)、控股股東非經(jīng)營(yíng)性資金占用、募集資金補(bǔ)充流動(dòng)資金未及時(shí)歸還等事項(xiàng)。 

近年來，監(jiān)管部門持續(xù)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范要求。今年4月，交易所修訂規(guī)范類退市情形，將內(nèi)控審計(jì)意見納入退市范疇。這有利于壓實(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任，進(jìn)一步督促公司強(qiáng)化治理水平。 

獨(dú)立董事積極履職 

除審計(jì)機(jī)構(gòu)外，獨(dú)立董事積極履職、主動(dòng)發(fā)聲，也成為年報(bào)季中另一道“靚麗的風(fēng)景線”。自2023年9月《上市公司獨(dú)立董事管理辦法》正式發(fā)布實(shí)施，以及新“國(guó)九條”明確要求“切實(shí)發(fā)揮獨(dú)立董事監(jiān)督作用，強(qiáng)化履職保障約束”后，獨(dú)立董事多措并舉履職盡責(zé)現(xiàn)象明顯增多，“參與決策、監(jiān)督制衡、專業(yè)咨詢”的作用愈發(fā)明顯。 

今年以來，已有多家滬市公司收到獨(dú)立董事督促函，可見當(dāng)前獨(dú)立董事履職盡責(zé)行為日漸趨嚴(yán)趨實(shí)，呈現(xiàn)出更加規(guī)范有效的“新生態(tài)”。例如，ST起步的三位獨(dú)立董事向公司提議聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、收入確認(rèn)等相關(guān)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，這也是獨(dú)立董事制度改革后上市公司獨(dú)立董事首次行使特別職權(quán)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)復(fù)核公司財(cái)務(wù)事項(xiàng)。*ST慧辰的獨(dú)立董事及時(shí)糾偏，在及時(shí)查閱資料文件和比較方案優(yōu)劣后，推動(dòng)公司召開取消變更業(yè)績(jī)補(bǔ)償支付方式的議案，督促公司及時(shí)采取有效措施追討業(yè)績(jī)補(bǔ)償金。 

在2023年年報(bào)的審議過程中，僅滬市就有11家上市公司的18位獨(dú)立董事投出棄權(quán)或反對(duì)票，對(duì)年報(bào)披露內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性提出異議，揭示公司風(fēng)險(xiǎn)。 

業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，加強(qiáng)信息披露的規(guī)范性和內(nèi)部控制的有效性是資本市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的基石。獨(dú)立董事和審計(jì)機(jī)構(gòu)作為上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，在內(nèi)外部發(fā)揮監(jiān)督作用方面被賦予了更高的職責(zé)。獨(dú)立董事和審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)全力朝著“監(jiān)督事項(xiàng)更聚焦、履職保障更充分、監(jiān)督效果更有力”的方向穩(wěn)步前進(jìn)，有效推動(dòng)上市公司質(zhì)量不斷提高。

（來源：中國(guó)證券報(bào)）