會計師事務所要當好看門人。

眼下，2023年上市公司的年報審計工作正在進行之中。多地證監(jiān)局發(fā)布通知，提醒會計師事務所2023年年報審計執(zhí)業(yè)時勤勉盡責，關注審計執(zhí)業(yè)突出問題和重大會計審計風險，強化質量管理體系建設。強調各會計師事務所作為獨立鑒證機構，要切實發(fā)揮資本市場“看門人”作用。

證監(jiān)局還強調，會計師事務所要特別強調七大重點領域的審計風險，包括收入、資產(chǎn)減值、成本費用、境外經(jīng)營業(yè)務等。

“在審計執(zhí)業(yè)過程中，如發(fā)現(xiàn)公眾公司存在重大問題、涉嫌違法違規(guī)行為線索等，應及時向監(jiān)管部門報告”，證監(jiān)局稱。

不得以或有收費提供審計服務

深圳證監(jiān)局稱，事務所要認真對照中國注冊會計師職業(yè)道德守則和質量管理準則中“相關職業(yè)道德要求”要素，查找自身在職業(yè)道德政策和程序設計、實施方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地加以改進完善，進一步提高職業(yè)道德水平，有效識別、評價和應對對遵循職業(yè)道德基本原則造成不利影響的情況。

一方面，加強獨立性的管理。事務所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，要嚴格按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則要求，確保從實質上和形式上保持獨立，不得因任何利害關系影響其客觀公正。事務所不得以或有收費方式提供審計服務，收費與否或者收費多少不得以審計工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。事務所要建立并完善與公眾利益實體審計業(yè)務有關的關鍵審計合伙人輪換機制，指定專門崗位或人員跟蹤、監(jiān)控本所連續(xù)為同一公眾利益實體執(zhí)行審計業(yè)務的年限，做到實質性輪換，防止流于形式。

另一方面，提高專業(yè)勝任能力，做到勤勉盡責。事務所要綜合考慮客戶業(yè)務復雜程度等因素，保持應有的職業(yè)懷疑，為每項業(yè)務分派具有適當勝任能力的項目合伙人和項目組成員，并保證其有充足的時間持續(xù)高質量地執(zhí)行審計業(yè)務，避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)。事務所要配備具備相應專業(yè)勝任能力、時間和權威性的專家和技術人員，為審計業(yè)務提供必要的專業(yè)技術支持。

此外，要嚴格遵循保密原則。對業(yè)務活動中獲知的涉密信息保密，不得利用獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。事務所要強化數(shù)據(jù)安全意識，建立并實施保護數(shù)據(jù)安全的相關政策和程序，以確保會計審計等資料的安全性。

北京證監(jiān)局也強調了要遵守職業(yè)操守。北京證監(jiān)局稱，獨立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)是注冊會計師行業(yè)生存發(fā)展的基石，也是資本市場信息披露質量的根本保障。各事務所要嚴格遵守職業(yè)道德要求，及時查找自身在職業(yè)道德政策制定和實際執(zhí)行中的問題與不足，改進完善相關制度，進一步提高職業(yè)道德水平。要加強誠信建設，確保實質上和形式上保持獨立，把誠信理念貫穿到審計執(zhí)業(yè)全過程中。各從業(yè)人員應嚴格按照職業(yè)道德守則要求執(zhí)業(yè)，弘揚誠信為本、操守為重的職業(yè)風尚，提高審計服務質量和行業(yè)公信力。

強調七大審計重點領域

證監(jiān)局稱，事務所應重點關注上市公司財報問題多發(fā)領域，關注收入、資產(chǎn)減值、并購等重大非常規(guī)交易、成本費用、境外經(jīng)營業(yè)務、公司治理與內部控制等重點領域的審計應對，同步考慮房地產(chǎn)、醫(yī)藥等行業(yè)的審計風險。

具體而言，北京以及深圳的證監(jiān)局都強調了七大審計的重點領域。

首先是收入方面，事務所應恰當考慮公司內外部經(jīng)營環(huán)境變化的影響，充分識別舞弊壓力、動機和機會，評估由舞弊產(chǎn)生的重大錯報風險；充分了解業(yè)務模式和收入構成，測試相關內部控制的設計、執(zhí)行是否有效；認真執(zhí)行函證、走訪、原始憑據(jù)檢查核對、業(yè)務及財務數(shù)據(jù)比對并結合其他非常規(guī)審計程序，有效應對收入舞弊導致的重大錯報風險；加強對貿(mào)易業(yè)務、房地產(chǎn)銷售相關收入的核查，保持職業(yè)懷疑，嚴防虛增收入、突擊確認收入、提前確認收入等問題。對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司，謹慎、恰當出具收入專項核查意見。

資產(chǎn)減值方面，應結合公司經(jīng)營情況，識別公司是否存在利用資產(chǎn)減值操縱利潤的動機，做好風險評估并制定恰當?shù)膶徲嫅獙Σ呗?，嚴防財務“洗澡”風險；對公司關于資產(chǎn)減值跡象的判斷進行合理性分析，復核資產(chǎn)減值測試方法與模型、關鍵假設、關鍵參數(shù)的恰當性，結合期后事項充分識別是否存在管理層偏向，必要時利用專家的工作；對于異常大額的資產(chǎn)轉銷、盤虧、報廢情形，加強對相關內部控制執(zhí)行及實物流轉記錄的核查等。

重大非常規(guī)交易方面，應充分了解公司股權投資、債務重組等重大非常規(guī)交易的交易背景和商業(yè)理由，對交易相關資產(chǎn)的控制權轉移，合并范圍的合理性，公允價值的恰當性、處置或重組收益的準確性進行審慎判斷，確保相關交易按照其交易實質真實反映等。

成本費用方面，應充分了解公司的成本核算方法、費用歸集與分配的內部控制制度，綜合運用存貨監(jiān)盤、細節(jié)測試和分析性程序等評價成本結轉與歸集、合同成本資本化的準確性和合理性；對于長期未能結轉成本的項目保持職業(yè)懷疑，研判減值跡象；對研發(fā)人員及研發(fā)投入的認定，研發(fā)費用與生產(chǎn)成本的劃分，研發(fā)費用資本化時點、研發(fā)過程中產(chǎn)出產(chǎn)品會計核算進行檢查，核查公司研發(fā)活動相關的內部控制是否健全并得到有效執(zhí)行等。

境外經(jīng)營業(yè)務方面，應充分考慮公司境外經(jīng)營環(huán)境的復雜程度和不確定性，做好風險評估并制定恰當?shù)木惩鈱徲嫴呗院途唧w審計計劃；對于公司存在境外業(yè)務的，應由本所人員出境執(zhí)業(yè)，或恰當利用境外網(wǎng)絡所、境外組成部分注冊會計師的工作，上述會計師事務所及執(zhí)業(yè)人員必須能夠勝任境外業(yè)務，并且具有執(zhí)行境外業(yè)務必要的素質、時間和資源等。

公司治理方面，應嚴格遵照《企業(yè)內部控制審計指引》等相關規(guī)范要求對上市公司內部控制實施審計，充分了解財務報告內部控制建設和實施情況，做好內部控制測試，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；對控制測試中發(fā)現(xiàn)的異常情況或控制偏差應調查產(chǎn)生的原因和性質，謹慎判斷是否存在相應的內部控制缺陷，評價其對其他方面可能產(chǎn)生的影響，對內部控制設計和運行有效性作出恰當評價，獨立客觀公正發(fā)表審計意見；保持職業(yè)懷疑，制定恰當?shù)膽獙Υ胧┎⒓訌娕c公司治理層的溝通。

相關規(guī)則執(zhí)行方面，應按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第1號》、《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第2號》等要求執(zhí)業(yè)，按照職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則等相關規(guī)定，制定職業(yè)道德和獨立性相關政策和程序并嚴格執(zhí)行等。存在換所情況的，擬承接會計師事務所應做好前后任溝通和勝任能力評估，審慎判斷承接風險，杜絕購買審計意見行為。

（來源：證券時報網(wǎng)）