不到半年時(shí)間里，30多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到監(jiān)管罰單，全年受到處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)數(shù)量，更是達(dá)到歷年之最。面對(duì)時(shí)有發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)造假、欺詐發(fā)行，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度也持續(xù)趨嚴(yán)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年下半年，針對(duì)會(huì)計(jì)所審計(jì)業(yè)務(wù)違規(guī)情況，證監(jiān)會(huì)對(duì)包括中興華所、亞太所、瑞華所等在內(nèi)的多家會(huì)計(jì)所進(jìn)行了處罰，各地方證監(jiān)局也對(duì)近30家會(huì)計(jì)所及多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了警示函。

在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇、監(jiān)管力度加大背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)效提升面臨挑戰(zhàn)。在業(yè)內(nèi)人士看來(lái)，一方面要強(qiáng)化會(huì)計(jì)所內(nèi)控建設(shè)，另一方面要提升專業(yè)服務(wù)能力。

審計(jì)業(yè)務(wù)違規(guī)頻現(xiàn)

公開(kāi)披露顯示，2023年下半年，證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)針對(duì)會(huì)計(jì)所開(kāi)出的罰單已經(jīng)超過(guò)50張，涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到30余家，被罰原因均與出具的上市公司審計(jì)報(bào)告存在虛假記載、審計(jì)程序執(zhí)行不到位等。

具體來(lái)看，4家會(huì)計(jì)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在虛假記載被處罰，合計(jì)沒(méi)收業(yè)務(wù)收入899.05萬(wàn)元，處以罰款1779.23萬(wàn)元；共14名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師被警告，并合計(jì)處以罰款210萬(wàn)元。

其中，瑞華所作為航天通信2017至2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，多項(xiàng)涉及該公司子公司智慧海派業(yè)務(wù)的審計(jì)未勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，被沒(méi)收業(yè)務(wù)收入316.98萬(wàn)元,并處以633.96萬(wàn)元的罰款。

同樣因?qū)徲?jì)報(bào)告存在虛假記載被處罰的，還有中興華所、亞太所以及大信所。亞太所作為豫金剛石年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，2017年-2019年連續(xù)3年出具含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告，多項(xiàng)審計(jì)程序執(zhí)行不恰當(dāng)。大信所則是在同濟(jì)堂財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估、銷(xiāo)售和收款、采購(gòu)及付款、貨幣資金和應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)付賬款和在建工程等多個(gè)審計(jì)程序上存在缺陷和漏洞。

同濟(jì)堂及豫金剛石作為典型財(cái)務(wù)造假案例，曾在年初被證監(jiān)會(huì)通報(bào)。2016至2019年，同濟(jì)堂通過(guò)子公司虛構(gòu)銷(xiāo)售及采購(gòu)業(yè)務(wù)、虛增銷(xiāo)售及管理費(fèi)用、偽造銀行回單等方式，累計(jì)虛增收入211.21億元、利潤(rùn)28.16億元；豫金剛石實(shí)際控制人策劃、指使公司通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售交易及股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易等方式累計(jì)虛增利潤(rùn)1.5億元，通過(guò)虛構(gòu)采購(gòu)業(yè)務(wù)等方式虛增資產(chǎn)18.56億元。

此外，多家會(huì)計(jì)所屢次違規(guī)，中興華所、信永中和均有6次違規(guī)，大華所次之，共收到4張監(jiān)管警示函。

上述屢次業(yè)務(wù)違規(guī)的會(huì)計(jì)所，在多家上市公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目中均存在審計(jì)程序執(zhí)行不到位的問(wèn)題。其中，中興華所審計(jì)的希努爾（現(xiàn)更名“*ST雪松”）、*ST華儀以及大華所審計(jì)的*ST愛(ài)迪爾幾家上市公司均存在股票退市風(fēng)險(xiǎn)。

12月2日，*ST華儀發(fā)布關(guān)于公司股票可能被實(shí)施重大違法強(qiáng)制退市的第二次風(fēng)險(xiǎn)提示公告，稱華儀電氣因涉嫌信息披露違法違規(guī)，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，可能觸及重大違法強(qiáng)制退市情形。11月29日，*ST愛(ài)迪發(fā)布關(guān)于重整事項(xiàng)的進(jìn)展公告，稱公司股票交易已于2023年5月5日起被實(shí)施了退市風(fēng)險(xiǎn)警示。

另外，部分會(huì)計(jì)所在IPO審計(jì)項(xiàng)目中，存在審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)底稿內(nèi)容與實(shí)際情況不符或記錄不全等問(wèn)題。目前，天健所審計(jì)的綠巨人仍在上市申報(bào)階段，容誠(chéng)所審計(jì)的福特科因內(nèi)控不規(guī)范等問(wèn)題已終止注冊(cè)。

今年處罰數(shù)量創(chuàng)歷年之最

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為資本市場(chǎng)中的中介機(jī)構(gòu)之一，在上市公司信息披露方面起著重要作用，審計(jì)業(yè)務(wù)歷來(lái)也是監(jiān)管的重點(diǎn)。

12月4日，安徽省財(cái)政廳發(fā)布關(guān)于2022年度會(huì)計(jì)評(píng)估監(jiān)督檢查情況的通告指出，從檢查情況來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然存在一些突出問(wèn)題，包括執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告無(wú)審計(jì)工作底稿，未履行函證等必要的審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、未對(duì)重要會(huì)計(jì)科目或?qū)徲?jì)事項(xiàng)保持關(guān)注，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告未按規(guī)定進(jìn)行報(bào)備等。

此前7月，財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告指出，2023年，財(cái)政部依法對(duì)5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、19名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、7戶企業(yè)及1名企業(yè)主要負(fù)責(zé)人作出行政處罰，處罰力度為歷年之最。其中，2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)2至3個(gè)月，4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被沒(méi)收違法所得并罰款合計(jì)1904萬(wàn)元，5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被警告。

近日，證監(jiān)會(huì)主席易會(huì)滿接受媒體專訪時(shí)也表示，加強(qiáng)監(jiān)管、防范風(fēng)險(xiǎn)是金融高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。要落實(shí)監(jiān)管主責(zé)主業(yè)，健全資本市場(chǎng)防假打假機(jī)制，完善行政、民事、刑事立體追責(zé)體系，“零容忍”打擊欺詐發(fā)行、財(cái)務(wù)造假、操縱市場(chǎng)等違法行為等。

中國(guó)政法大學(xué)資本金融研究院副教授胡歷芳說(shuō)，券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)，在發(fā)現(xiàn)并通過(guò)拒絕提供服務(wù)的方式阻止公司上市過(guò)程中或者上市后的不當(dāng)行為中，發(fā)揮著重要作用。中介機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)是將自身的聲譽(yù)資本出借給上市公司，為上市公司披露信息的真實(shí)性背書(shū)，從而解決上市公司和投資者之間信息不對(duì)稱的問(wèn)題。目前，由于聲譽(yù)機(jī)制尚不健全，從根本上加大對(duì)上市公司及中介機(jī)構(gòu)的法律約束及懲處力度，有利于形成資本市場(chǎng)良好的秩序，保護(hù)投資者利益。

全面注冊(cè)制下，中介機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)一步強(qiáng)化，監(jiān)管趨嚴(yán)的同時(shí)，會(huì)計(jì)所也面臨激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和效益仍有待提升。

產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)資深研究人士王劍輝表示，目前會(huì)計(jì)所整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，服務(wù)受到行業(yè)特征限制，也容易出現(xiàn)同質(zhì)化問(wèn)題，部分會(huì)計(jì)所在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，對(duì)于合規(guī)的要求和門(mén)檻可能會(huì)出現(xiàn)一定程度的放松。

在提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，王劍輝認(rèn)為，就行業(yè)內(nèi)部而言，要建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，一定程度向合規(guī)指標(biāo)傾斜，提高從業(yè)人員合規(guī)風(fēng)控的意識(shí)和自覺(jué)性。從外部來(lái)看，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)所違規(guī)行為的監(jiān)管處罰力度。

“行業(yè)發(fā)展需要權(quán)衡質(zhì)量和效益兩方面，在保證質(zhì)量前提下，會(huì)計(jì)所可以通過(guò)提供多元化的服務(wù)來(lái)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)效?！敝峦瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人楊志表示，隨著注冊(cè)制改革的深化，對(duì)中介機(jī)構(gòu)以及上市公司等各方的責(zé)任加重，監(jiān)管前置倒逼行業(yè)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，注重審計(jì)程序執(zhí)行到位，加強(qiáng)與監(jiān)管的溝通等。從發(fā)展的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)所提升執(zhí)業(yè)質(zhì)效的關(guān)鍵在于找到優(yōu)質(zhì)的項(xiàng)目標(biāo)的，同時(shí)針對(duì)不同業(yè)務(wù)提供定制化、全方位的專業(yè)服務(wù)，通過(guò)提升業(yè)務(wù)能力來(lái)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量和效益的提升。

（來(lái)源：第一財(cái)經(jīng)）