不到半年時間里，30多家會計師事務所收到監(jiān)管罰單，全年受到處罰的會計師事務所、注冊會計師和企業(yè)數(shù)量，更是達到歷年之最。面對時有發(fā)生的上市公司財務造假、欺詐發(fā)行，對會計師事務所的監(jiān)管力度也持續(xù)趨嚴。

據(jù)統(tǒng)計，今年下半年，針對會計所審計業(yè)務違規(guī)情況，證監(jiān)會對包括中興華所、亞太所、瑞華所等在內的多家會計所進行了處罰，各地方證監(jiān)局也對近30家會計所及多位注冊會計師出具了警示函。

在行業(yè)競爭加劇、監(jiān)管力度加大背景下，會計師事務所執(zhí)業(yè)質效提升面臨挑戰(zhàn)。在業(yè)內人士看來，一方面要強化會計所內控建設，另一方面要提升專業(yè)服務能力。

審計業(yè)務違規(guī)頻現(xiàn)

公開披露顯示，2023年下半年，證監(jiān)會系統(tǒng)針對會計所開出的罰單已經(jīng)超過50張，涉及的會計師事務所達到30余家，被罰原因均與出具的上市公司審計報告存在虛假記載、審計程序執(zhí)行不到位等。

具體來看，4家會計所因審計報告存在虛假記載被處罰，合計沒收業(yè)務收入899.05萬元，處以罰款1779.23萬元；共14名簽字注冊會計師被警告，并合計處以罰款210萬元。

其中，瑞華所作為航天通信2017至2018年度財務報表審計機構，多項涉及該公司子公司智慧海派業(yè)務的審計未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載，被沒收業(yè)務收入316.98萬元,并處以633.96萬元的罰款。

同樣因審計報告存在虛假記載被處罰的，還有中興華所、亞太所以及大信所。亞太所作為豫金剛石年報審計機構，2017年-2019年連續(xù)3年出具含有虛假內容的審計報告，多項審計程序執(zhí)行不恰當。大信所則是在同濟堂財務報表審計中，風險識別評估、銷售和收款、采購及付款、貨幣資金和應交稅費、預付賬款和在建工程等多個審計程序上存在缺陷和漏洞。

同濟堂及豫金剛石作為典型財務造假案例，曾在年初被證監(jiān)會通報。2016至2019年，同濟堂通過子公司虛構銷售及采購業(yè)務、虛增銷售及管理費用、偽造銀行回單等方式，累計虛增收入211.21億元、利潤28.16億元；豫金剛石實際控制人策劃、指使公司通過虛構銷售交易及股權轉讓交易等方式累計虛增利潤1.5億元，通過虛構采購業(yè)務等方式虛增資產18.56億元。

此外，多家會計所屢次違規(guī)，中興華所、信永中和均有6次違規(guī)，大華所次之，共收到4張監(jiān)管警示函。

上述屢次業(yè)務違規(guī)的會計所，在多家上市公司年報審計項目中均存在審計程序執(zhí)行不到位的問題。其中，中興華所審計的希努爾（現(xiàn)更名“*ST雪松”）、*ST華儀以及大華所審計的*ST愛迪爾幾家上市公司均存在股票退市風險。

12月2日，*ST華儀發(fā)布關于公司股票可能被實施重大違法強制退市的第二次風險提示公告，稱華儀電氣因涉嫌信息披露違法違規(guī)，被證監(jiān)會立案調查，可能觸及重大違法強制退市情形。11月29日，*ST愛迪發(fā)布關于重整事項的進展公告，稱公司股票交易已于2023年5月5日起被實施了退市風險警示。

另外，部分會計所在IPO審計項目中，存在審計程序執(zhí)行不到位、審計底稿內容與實際情況不符或記錄不全等問題。目前，天健所審計的綠巨人仍在上市申報階段，容誠所審計的福特科因內控不規(guī)范等問題已終止注冊。

今年處罰數(shù)量創(chuàng)歷年之最

會計師事務所作為資本市場中的中介機構之一，在上市公司信息披露方面起著重要作用，審計業(yè)務歷來也是監(jiān)管的重點。

12月4日，安徽省財政廳發(fā)布關于2022年度會計評估監(jiān)督檢查情況的通告指出，從檢查情況來看，會計師事務所仍然存在一些突出問題，包括執(zhí)業(yè)質量參差不齊，部分會計師事務所出具審計報告無審計工作底稿，未履行函證等必要的審計程序、未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、未對重要會計科目或審計事項保持關注，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，出具審計報告未按?guī)定進行報備等。

此前7月，財政部發(fā)布的會計信息質量檢查公告指出，2023年，財政部依法對5家會計師事務所、19名注冊會計師、7戶企業(yè)及1名企業(yè)主要負責人作出行政處罰，處罰力度為歷年之最。其中，2家會計師事務所被暫停經(jīng)營業(yè)務2至3個月，4家會計師事務所被沒收違法所得并罰款合計1904萬元，5家會計師事務所被警告。

近日，證監(jiān)會主席易會滿接受媒體專訪時也表示，加強監(jiān)管、防范風險是金融高質量發(fā)展的重要保障。要落實監(jiān)管主責主業(yè)，健全資本市場防假打假機制，完善行政、民事、刑事立體追責體系，“零容忍”打擊欺詐發(fā)行、財務造假、操縱市場等違法行為等。

中國政法大學資本金融研究院副教授胡歷芳說，券商、會計師事務所、律師事務所、資產評估機構等中介機構，在發(fā)現(xiàn)并通過拒絕提供服務的方式阻止公司上市過程中或者上市后的不當行為中，發(fā)揮著重要作用。中介機構實質是將自身的聲譽資本出借給上市公司，為上市公司披露信息的真實性背書，從而解決上市公司和投資者之間信息不對稱的問題。目前，由于聲譽機制尚不健全，從根本上加大對上市公司及中介機構的法律約束及懲處力度，有利于形成資本市場良好的秩序，保護投資者利益。

全面注冊制下，中介機構的職責進一步強化，監(jiān)管趨嚴的同時，會計所也面臨激烈的行業(yè)競爭，執(zhí)業(yè)質量和效益仍有待提升。

產業(yè)經(jīng)濟資深研究人士王劍輝表示，目前會計所整個行業(yè)的競爭比較激烈，服務受到行業(yè)特征限制，也容易出現(xiàn)同質化問題，部分會計所在同業(yè)競爭過程中，對于合規(guī)的要求和門檻可能會出現(xiàn)一定程度的放松。

在提升執(zhí)業(yè)質量方面，王劍輝認為，就行業(yè)內部而言，要建立合理的獎懲機制，一定程度向合規(guī)指標傾斜，提高從業(yè)人員合規(guī)風控的意識和自覺性。從外部來看，要加強對會計所違規(guī)行為的監(jiān)管處罰力度。

“行業(yè)發(fā)展需要權衡質量和效益兩方面，在保證質量前提下，會計所可以通過提供多元化的服務來提升執(zhí)業(yè)質效?！敝峦瑫嫀熓聞账匣锶藯钪颈硎?，隨著注冊制改革的深化，對中介機構以及上市公司等各方的責任加重，監(jiān)管前置倒逼行業(yè)提升執(zhí)業(yè)質量，注重審計程序執(zhí)行到位，加強與監(jiān)管的溝通等。從發(fā)展的角度來看，會計所提升執(zhí)業(yè)質效的關鍵在于找到優(yōu)質的項目標的，同時針對不同業(yè)務提供定制化、全方位的專業(yè)服務，通過提升業(yè)務能力來實現(xiàn)質量和效益的提升。

（來源：第一財經(jīng)）