長(zhǎng)期以來，農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)部門存在對(duì)信貸、會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)的審計(jì)較為重視，卻往往忽視非業(yè)務(wù)項(xiàng)目的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)工程審計(jì)的情況，加之建設(shè)工程領(lǐng)域?qū)I(yè)壁壘較高，農(nóng)商銀行內(nèi)部又缺乏相關(guān)工程專業(yè)人才，對(duì)于網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)工程審計(jì)往往有心無力，導(dǎo)致農(nóng)商銀行網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)工程存在較高的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，亟待通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自我約束與控制。如何化解這一審計(jì)痛點(diǎn)？近年來，Z農(nóng)商銀行不斷嘗試探索，理順建設(shè)工程審計(jì)的實(shí)施過程，緊抓貫穿網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)工程始終涉及的內(nèi)部控制鏈、業(yè)務(wù)流程鏈和資金使用鏈，成功突破專業(yè)壁壘，從而破解建設(shè)工程審計(jì)難題。

   一、把控內(nèi)部控制鏈，嚴(yán)查流程風(fēng)險(xiǎn)

（一）結(jié)合外部規(guī)章制度，審視本行內(nèi)部控制是否存在瑕疵。根據(jù)《建筑工程施工許可管理辦法》、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》等外部規(guī)章制度中對(duì)工程施工前期報(bào)建手續(xù)、工程施工負(fù)責(zé)人要求、工程招標(biāo)控制價(jià)編制、工程材料設(shè)備招標(biāo)控制等規(guī)定，審視工程改造內(nèi)部控制流程是否存在問題，例如：工程前期報(bào)建手續(xù)不全、工程招標(biāo)控制價(jià)編制不嚴(yán)謹(jǐn)、工程材料設(shè)備推薦量不滿足標(biāo)準(zhǔn)等問題。

（二）結(jié)合本行內(nèi)部制度，審視操作流程是否符合相關(guān)規(guī)定。根據(jù)本行規(guī)章如基建管理辦法、集中采購(gòu)管理辦法、三重一大決策制度、財(cái)務(wù)費(fèi)用審批制度等，審計(jì)檢查現(xiàn)行管理機(jī)構(gòu)職責(zé)是否模糊不清、崗位制約是否到位、崗位履職是否充分有效。關(guān)注是否存在部門間職責(zé)不清、互相推諉，崗位間責(zé)任不清、履職能力有限，流程控制間缺乏閉環(huán)、存在操作風(fēng)險(xiǎn)。

   二、審查業(yè)務(wù)流程鏈，嚴(yán)防管理隱患

（一）重點(diǎn)對(duì)部分可能存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入檢查，審視是否存在問題。

1. 工程設(shè)計(jì)控制方面。在工程預(yù)估概算前，一般委托第三方設(shè)計(jì)咨詢公司進(jìn)行設(shè)計(jì)圖紙、編制工程量，并在審核該公司出具的編標(biāo)控制資料后進(jìn)行預(yù)估概算立項(xiàng)，而施工單位則希望通過設(shè)計(jì)圖紙的漏洞或后期設(shè)計(jì)變更增加工程結(jié)算。審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查設(shè)計(jì)文件的合理性，結(jié)合后期竣工審計(jì)資料進(jìn)行驗(yàn)證，查看項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)是否存在違規(guī)現(xiàn)象。

2. 概算立項(xiàng)方面。工程概算立項(xiàng)組成部分應(yīng)與項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容和投資控制內(nèi)容對(duì)應(yīng)，個(gè)別不在概算總額內(nèi)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)按流程申報(bào)批準(zhǔn)，后期也應(yīng)按概算立項(xiàng)批復(fù)執(zhí)行到位。所以，工程概算立項(xiàng)環(huán)節(jié)也是較為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目實(shí)際投資是否超出概算立項(xiàng)金額的合理范圍。

3. 招標(biāo)投標(biāo)方面。招標(biāo)投標(biāo)流程的目的是通過公平競(jìng)爭(zhēng)、合理談判，保證工程安全和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)工程效益最優(yōu)化。招投標(biāo)管理環(huán)節(jié)是工程采購(gòu)流程中的重要一環(huán)，容易產(chǎn)生違規(guī)、腐敗問題。審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注工程采購(gòu)是否存在招投標(biāo)程序不合規(guī)，及違反國(guó)家招標(biāo)投標(biāo)法規(guī)的現(xiàn)象。如：是否存在工程拆分、化整為零規(guī)避工程招投標(biāo)現(xiàn)象，招投標(biāo)準(zhǔn)入機(jī)制不規(guī)范、招投標(biāo)文件不合規(guī)等。

4.合同管理方面。合同簽訂是落實(shí)中標(biāo)內(nèi)容的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要關(guān)注合同內(nèi)容是否合規(guī)完整、合同約定是否清楚，如：工程合同版本是否有效；合同對(duì)工程的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定是否明確；合同規(guī)定的付款比例與有關(guān)規(guī)定是否相符，對(duì)質(zhì)保金的約定是否存在漏洞；合同對(duì)施工方的違約責(zé)任規(guī)定是否缺失，對(duì)違約方的制約罰則是否規(guī)范等。同時(shí)還要關(guān)注合同簽訂手續(xù)問題，是否先做工程后再簽合同、合同過期的是否及時(shí)處理等。

5.工程管理方面。工程管理是項(xiàng)目實(shí)施的執(zhí)行部分，是工程施工過程的最直接部分，主要包括工程施工是否按合同序時(shí)完成、簽證手續(xù)及工期是否滿足要求、工程質(zhì)量是否達(dá)到合同標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)理履職是否符合要求等，并且所有工程資料是后期工程結(jié)算的重要依據(jù)。所以，工程管理環(huán)節(jié)是工程流程中的最直接一環(huán)，審計(jì)時(shí)需要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)檢查。

6.工程結(jié)算管理方面。工程結(jié)算管理直接涉及大額工程費(fèi)用的支出。因此，審計(jì)時(shí)須關(guān)注結(jié)算依據(jù)是否準(zhǔn)確齊全，核對(duì)計(jì)算過程是否準(zhǔn)確，整個(gè)項(xiàng)目環(huán)節(jié)是否存在漏洞，如審計(jì)部門委托外部工程審計(jì)單位進(jìn)行竣工審計(jì)的，還應(yīng)審查竣工審計(jì)資料是否準(zhǔn)確、有效，是否存在明顯計(jì)算規(guī)則錯(cuò)誤等，主要關(guān)注：結(jié)算審計(jì)資料是否規(guī)范，工程單價(jià)、總價(jià)計(jì)算是否存在錯(cuò)誤，工程水電費(fèi)是否根據(jù)實(shí)際情況予以扣除，工程費(fèi)用是否與工程實(shí)際相符，簽證內(nèi)容已包括在合同范圍內(nèi)的是否重復(fù)計(jì)費(fèi)等。

（二）通盤審計(jì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程控制是否存在偏離及失控。一是對(duì)比概算立項(xiàng)金額、中標(biāo)金額、簽訂合同金額、竣工審計(jì)金額是否存在異常情況，如有則抽樣進(jìn)行重點(diǎn)檢查分析；二是關(guān)注業(yè)務(wù)流程崗位人員的參與情況、制約情況，如工程設(shè)計(jì)、概算立項(xiàng)審核、工程采購(gòu)、工程采購(gòu)談判、工程現(xiàn)場(chǎng)管理、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理、結(jié)算審核等環(huán)節(jié)是否存在制約不到位現(xiàn)象。

   三、緊扣資金使用鏈，嚴(yán)抓資金控制

（一）數(shù)據(jù)分析，確定部分疑點(diǎn)項(xiàng)目。收集網(wǎng)點(diǎn)改造工程招投標(biāo)信息數(shù)據(jù)、付款明細(xì)數(shù)據(jù)、竣工審計(jì)數(shù)據(jù)等，利用農(nóng)商行審計(jì)系統(tǒng)以及BI自主分析平臺(tái)，獲取項(xiàng)目全量數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定審計(jì)方向。主要從以下三個(gè)方面著力：一是通過并表方式，匯總項(xiàng)目從預(yù)算到結(jié)算的項(xiàng)目主要信息，包括預(yù)算金額、采購(gòu)方式、中標(biāo)金額、中標(biāo)供應(yīng)商、合同金額、送審金額、審定金額、審定核減率等，為項(xiàng)目從不同的采購(gòu)方式、不同的供應(yīng)商以及不同的外部審計(jì)公司三個(gè)維度進(jìn)行抽樣作準(zhǔn)備。二是分析工程各中標(biāo)供應(yīng)商在該行的業(yè)務(wù)占比，綜合采購(gòu)方式分析，關(guān)注是否存在同一供應(yīng)商在該行采購(gòu)方式單一的情況。三是通過構(gòu)建審計(jì)模型，篩選出中標(biāo)金額高于或大幅低于概預(yù)算金額、合同金額高于概預(yù)算金額、送審及審定金額大幅高于合同金額，作為重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。

（二）抽樣檢查，發(fā)現(xiàn)資金偏差原因。組織進(jìn)行抽樣檢查，確保覆蓋不同的采購(gòu)方式，公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判和單一來源采購(gòu)；同時(shí)覆蓋不同的外部審計(jì)公司和重要供應(yīng)商。檢查重點(diǎn)包括：一是對(duì)于外部審計(jì)公司出具的結(jié)算審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，比對(duì)清單及匯總表，重點(diǎn)審查下浮率計(jì)算是否準(zhǔn)確。二是對(duì)于模型得出的中標(biāo)金額高于或大幅低于概預(yù)算金額、合同金額高于概預(yù)算金額、送審及審定大幅高于合同金額的項(xiàng)目進(jìn)行檢查，尋找偏差原因，重點(diǎn)關(guān)注是否存在中標(biāo)后大幅增加簽證的情況。

（三）重點(diǎn)檢查，抓好資金支付控制。組織對(duì)合同款項(xiàng)合理性以及支付情況進(jìn)行檢查。一是審查合同中款項(xiàng)支付進(jìn)度、違約金以及質(zhì)保金的設(shè)置是否符合要求，重點(diǎn)關(guān)注違約金的合理性以及質(zhì)保金比率。二是通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)，查看工程款的支付手續(xù)是否齊全，支付進(jìn)度是否與合同一致，重點(diǎn)關(guān)注新增簽證的支付情況。三是檢查因未按合同要求進(jìn)行施工以及超出合同期限需要而導(dǎo)致的罰款收取情況。