上市公司2021年業(yè)績(jī)預(yù)告顯示，多家前三季巨虧的ST公司依靠四季度“超常表現(xiàn)”驚險(xiǎn)闖關(guān)，避免觸及財(cái)務(wù)類退市條款。對(duì)于四季度財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常情況，監(jiān)管部門及時(shí)下發(fā)關(guān)注函刨根問底，詢問上市公司是否存在蒙混過(guò)關(guān)行為。

有的上市公司業(yè)績(jī)披露期更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)展開問詢，涵蓋上市公司早前年報(bào)非標(biāo)意見、新聘審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)力等。

財(cái)務(wù)指標(biāo)是否合理

*ST當(dāng)代在退市邊緣徘徊，2018年-2020年扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)連續(xù)為負(fù)，且營(yíng)業(yè)收入逐年下滑。2020年經(jīng)審計(jì)的期末凈資產(chǎn)為負(fù)值，公司股票在年報(bào)披露后被繼續(xù)實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。若*ST當(dāng)代2021年度出現(xiàn)凈資產(chǎn)為負(fù)值等情形，公司股票存在終止上市的風(fēng)險(xiǎn)。

巧合的是，*ST當(dāng)代預(yù)計(jì)2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-1.2億元至-1.3億元，預(yù)計(jì)扣非凈利潤(rùn)為-2.2億元至-2.3億元，預(yù)計(jì)期末凈資產(chǎn)為2100萬(wàn)元-3100萬(wàn)元。根據(jù)公司2021年三季報(bào)，截至2021年9月底的凈資產(chǎn)為-2.1億元。公司在業(yè)績(jī)預(yù)告中稱，2021年公司實(shí)際控制人控制的企業(yè)向公司捐贈(zèng)股權(quán)資產(chǎn)及現(xiàn)金資產(chǎn)合計(jì)3.21億元。

扣除股東捐贈(zèng)資產(chǎn)，*ST當(dāng)代凈資產(chǎn)為-2.9億元至-3億元。根據(jù)公司此前披露的公告，控股股東關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)的漳州南太武漁港開發(fā)有限公司的股權(quán)尚未形成收入，且相關(guān)在建工程尚未完全獲取批復(fù)手續(xù)。深交所要求公司結(jié)合漳州漁港等情況說(shuō)明捐贈(zèng)資產(chǎn)的相關(guān)批復(fù)手續(xù)具體進(jìn)展，本次資產(chǎn)捐贈(zèng)能否真正提高公司經(jīng)營(yíng)能力和資產(chǎn)質(zhì)量，控股股東捐贈(zèng)資產(chǎn)是否具有必要性和合理性等。

*ST丹邦的“闖關(guān)”也較為驚險(xiǎn)。公司預(yù)計(jì)2021年?duì)I業(yè)收入為1.1億元至1.2億元，預(yù)計(jì)歸母凈利潤(rùn)為-2.6億元至-3.1億元。營(yíng)收指標(biāo)剛剛“踩線”。2021年4月30日，*ST丹邦因2020年扣除非經(jīng)常性損益前后孰低的凈利潤(rùn)為負(fù)值且全年?duì)I業(yè)收入低于1億元，公司股票被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。根據(jù)深交所股票上市規(guī)則（2020年修訂），上市公司因觸及財(cái)務(wù)類指標(biāo)導(dǎo)致其股票交易被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示后，首個(gè)會(huì)計(jì)年度出現(xiàn)經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為負(fù)值且營(yíng)業(yè)收入低于1億元，或追溯重述后最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)為負(fù)值且營(yíng)業(yè)收入低于1億元，深交所決定終止其股票上市交易。

2021年前三季度，*ST丹邦的營(yíng)業(yè)收入為4932.26萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為-1.71億元。對(duì)于公司2021年第四季度的迅猛表現(xiàn)，深交所要求說(shuō)明財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的原因及合理性，第四季度收入大幅增長(zhǎng)是否符合行業(yè)規(guī)律，并說(shuō)明各類業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)政策和依據(jù)，是否存在以總額法代替凈額法確認(rèn)收入的情形，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。逐項(xiàng)核查并說(shuō)明公司本年?duì)I業(yè)收入扣除的合規(guī)性、準(zhǔn)確性，2021年扣除后營(yíng)業(yè)收入是否存在低于1億元的情形。

臨陣更換審計(jì)機(jī)構(gòu)

業(yè)績(jī)預(yù)告密集披露階段，部分公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)引起監(jiān)管部門警覺。

1月29日，*ST索菱披露2021年度業(yè)績(jī)預(yù)告，預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)為-4.5億元至-6.75億元，扣非后凈利潤(rùn)為-12.5億元至-14.75億元。預(yù)告業(yè)績(jī)巨虧的同時(shí)，*ST索菱更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。公司稱，受疫情影響，上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“上會(huì)”）審計(jì)任務(wù)繁重及人員調(diào)動(dòng)，經(jīng)審慎檢視人員及時(shí)間安排，為保障審計(jì)質(zhì)量，經(jīng)與上會(huì)充分溝通、協(xié)商，雙方一致同意終止服務(wù)協(xié)議。同時(shí)，公司擬改聘尤尼泰振青擔(dān)任公司2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

值得注意的是，亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾對(duì)*ST索菱2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，形成保留意見基礎(chǔ)包括“其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的變動(dòng)及可收回性”“遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)”等。對(duì)于這次“臨陣換將”，深交所要求尤尼泰振青說(shuō)明是否充分了解公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在確定接受委托前是否已經(jīng)按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求與亞太事務(wù)所就對(duì)審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行必要溝通。

同時(shí)，深交所要求說(shuō)明，尤尼泰振青截至目前已承接及擬承接的上市公司審計(jì)項(xiàng)目情況，說(shuō)明是否具備承接并完成公司審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。

作為資本市場(chǎng)的重要“守門人”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任重大。近年來(lái)，監(jiān)管部門加大執(zhí)法力度，切實(shí)落實(shí)“零容忍”方針。2022年1月，證監(jiān)會(huì)擬對(duì)深圳堂堂會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“堂堂所”）采取“沒一罰六”的行政處罰，相關(guān)主體涉嫌犯罪問題將移送公安機(jī)關(guān)。

證監(jiān)會(huì)方面介紹，堂堂所在明知*ST新億年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)已被其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所“拒接”的情況下，與*ST新億簽訂協(xié)議，承諾不在審計(jì)報(bào)告中出具“無(wú)法表示意見”或“否定意見”，并要求如發(fā)生被監(jiān)管部門處罰的情形，*ST新億應(yīng)予補(bǔ)償。其審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，審計(jì)程序存在多項(xiàng)缺陷，審計(jì)報(bào)告存在虛假記載和重大遺漏，缺乏應(yīng)有的職業(yè)操守和底線。

是否存在財(cái)務(wù)“洗大澡”

計(jì)提減值事項(xiàng)一直是監(jiān)管關(guān)注的重點(diǎn)。

萬(wàn)里揚(yáng)預(yù)計(jì)2021年虧損4.7億元-7億元，上年同期公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6.17億元；虧損主要由于擬對(duì)收購(gòu)蕪湖萬(wàn)里揚(yáng)變速器有限公司（簡(jiǎn)稱“蕪湖萬(wàn)里揚(yáng)”）形成的商譽(yù)計(jì)提減值8億元至10億元。

值得注意的是，在2016年至2019年業(yè)績(jī)承諾期，蕪湖萬(wàn)里揚(yáng)扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)分別為2.15億元、2.26億元、2.27億元、2.7億元，承諾完成率分別為107.49%、102.64%、93.81%、101.44%。

對(duì)于蕪湖萬(wàn)里揚(yáng)業(yè)績(jī)“變臉”，深交所要求公司說(shuō)明2020年度蕪湖萬(wàn)里揚(yáng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況，并結(jié)合蕪湖萬(wàn)里揚(yáng)最近三年的經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)狀況、盈利預(yù)測(cè)及實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，說(shuō)明公司商譽(yù)減值計(jì)提時(shí)點(diǎn)是否準(zhǔn)確，以前年度商譽(yù)減值測(cè)試是否審慎、合理；本次商譽(yù)減值測(cè)試判斷的詳細(xì)過(guò)程，并說(shuō)明相關(guān)假設(shè)、參數(shù)和指標(biāo)選取，對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值的依據(jù)是否充分；是否存在通過(guò)資產(chǎn)減值計(jì)提等方式進(jìn)行盈余管理的情形。

啟迪環(huán)境預(yù)計(jì)2021年虧損38億元至48億元。對(duì)于虧損的原因，公司稱系對(duì)已停建項(xiàng)目、擬退出項(xiàng)目計(jì)提資產(chǎn)減值；對(duì)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率較低、不能持續(xù)運(yùn)營(yíng)和公司整體戰(zhàn)略涵蓋不到的項(xiàng)目進(jìn)行退出、轉(zhuǎn)讓處置；對(duì)部分款項(xiàng)回收存在實(shí)質(zhì)性障礙的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款及應(yīng)收票據(jù)計(jì)提信用減值損失等。

深交所要求公司以列表形式披露涉及計(jì)提資產(chǎn)減值的已停建項(xiàng)目、擬退出項(xiàng)目明細(xì)情況，是否達(dá)到預(yù)期進(jìn)度、涉及的會(huì)計(jì)科目、金額，說(shuō)明發(fā)生減值跡象的時(shí)間、原因、減值測(cè)試過(guò)程、可回收金額確定的依據(jù)等。進(jìn)一步說(shuō)明報(bào)告期預(yù)計(jì)大額虧損的合理性，公司是否存在跨期利潤(rùn)調(diào)節(jié)、進(jìn)行財(cái)務(wù)“洗大澡”的行為。